納稅申報比對異常被查,補(bǔ)稅2347萬!稅局提醒!9月30日前,務(wù)必完成這55個風(fēng)險點的核查!
實務(wù)中,經(jīng)常會有企業(yè)銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)收款開具發(fā)票后,長時間不發(fā)貨不確認(rèn)收入,這樣看似平常,但卻不符合正常的銷售行為,這樣真的可以嗎?我們今天就來說一說這個話題。
所得稅長期不申報被查 補(bǔ)稅上千萬! 近日,國家稅務(wù)總局徐州市稅務(wù)局第三稽查局就對江蘇某工業(yè)制造業(yè)企業(yè)已開具增值稅發(fā)票卻長期不結(jié)轉(zhuǎn)收入的行為進(jìn)行稽查,最終要求該企業(yè)補(bǔ)稅上千萬,我們具體來看。 稽查要點: 1、年度申報的增值稅銷售額與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入存在明顯差異 2010-2018年9個年度內(nèi),共有8個年度增值稅銷售額大于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 2、賬面已開票尚未發(fā)貨金額巨大 企業(yè)設(shè)置“待發(fā)出產(chǎn)品”科目,2018年該科目貸方余額(已開票但尚未發(fā)貨)為2.11億元,占當(dāng)年銷售收入的88.4%。 3、查賬顯示客戶已付款卻未收貨 應(yīng)收賬款”科目,2018年度“期末余額為9300萬元,遠(yuǎn)小于“待發(fā)出產(chǎn)品”科目。企業(yè)所屬的行業(yè)是充分競爭行業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品并非緊缺商品,客戶付款后長期未收貨的情況不正常。 4、實際庫存遠(yuǎn)小于賬面金額 檢查人員進(jìn)行實地盤點,發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際數(shù)量、成本遠(yuǎn)小于賬面數(shù)量和金額。 處罰結(jié)果:確認(rèn)未結(jié)轉(zhuǎn)收入1.1億,補(bǔ)稅加罰款2347萬! 企業(yè)在收入能夠可靠計量、成本能夠可靠核算且貨物已發(fā)出的情況下,2016-2018年三年內(nèi)未結(jié)轉(zhuǎn)收入近1.1 億元。徐州市稅務(wù)部門共追繳稅款1185.87萬元,加收滯納金568.78萬元,并處罰款592.94萬元。
企業(yè)所得稅收入與增值稅收入
必須一致嗎?
正常情況下是要保持一致的,但也有特殊情況。我們先來看一下兩者收入的計算,然后為大家舉例說明。 1、增值稅收入=增值稅申報表上1-12月份累計銷售額=(一)按適用稅率計稅銷售額+(二)按簡易辦法計稅銷售額(三)免、抵、退辦法出口的銷售額+(四)免稅銷售額 2、企業(yè)所得稅收入=申報表上的營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 正常情況下,這兩者的收入是要保持一致的,但由于稅法上一些特殊的規(guī)定,也會存在不一致的情況。 舉個例子: 梅松公司是一家制造業(yè)公司,屬于增值稅一般納稅人,2022年12月20日向稅臺公司銷售貨物,并與當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票,價稅合計1130萬。2023年1月10日,貨物運(yùn)抵稅臺公司,雙方完成交貨。 針對上述業(yè)務(wù),梅松公司于2022年12月確認(rèn)增值稅收入1000萬元,未確認(rèn)企業(yè)所得稅收入,問:財務(wù)人員報稅時,是否需要調(diào)整申報表? 答:不需要。分析如下: (1)增值稅收入的確認(rèn)時點為: (2)企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時點為: (3)在本案例中,梅松公司于2022年12月提前開票,納稅義務(wù)已發(fā)生,因此確認(rèn)當(dāng)月增值稅收入符合稅法規(guī)定。 由于貨物交付時間為2023年1月10日,在2022年12月,梅松公司尚未將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方稅臺公司,不符合企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件。因此,梅松公司未將該筆業(yè)務(wù)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入符合稅法規(guī)定。 所以,梅松公司因增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不同,導(dǎo)致產(chǎn)生差異符合稅法規(guī)定,不需要人為調(diào)整一致,屬于正常情形。
企業(yè)所得稅收入和增值稅收入
不一致的情況下有哪些?
一、因納稅時間不同造成不一致:4種情況 1、委托代銷 在這種情況下,如果納稅人既沒有收到代銷清單也沒有收到貨款,在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”確認(rèn)增值稅收入,而企業(yè)所得稅還要等待代銷清單的到達(dá),就造成了兩者收入的不一致。 2、租賃服務(wù) 3、預(yù)收款方式銷售大件貨物 對于一些生產(chǎn)銷售周期超過12個月的大型機(jī)器設(shè)備,增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的時點差異較大,造成兩者同一時間收入確認(rèn)的金額也會較大。 4、托收承付方式銷售貨物 二、因申報金額差異造成不一致:2種情況 1、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓行為,均應(yīng)按照出售價格和適用稅率或征收率計算申報繳納增值稅,但在會計處理和企業(yè)所得稅納稅申報上,則是將資產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,很明顯,這會造成增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入。 2、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 增值稅納稅申報時,按照扣除之前的不含稅銷售額填入納稅申報表主表銷售額相關(guān)欄次。而金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理和企業(yè)所得稅申報則是通過投資收益體現(xiàn)在當(dāng)期損益及應(yīng)納稅所得額中。兩相對比,增值稅申報收入要大于企業(yè)所得稅收入。 三、其他情況:因價外費(fèi)用產(chǎn)生不一致 一般的價外費(fèi)用,如向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金、滯納金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等,都應(yīng)計入增值稅銷售額計算申報繳納增值稅。 但這些價外收費(fèi)在會計核算和企業(yè)所得稅納稅申報時卻有相當(dāng)一部分并不計入營業(yè)收入,如收取的延期利息費(fèi)用應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用,收取的包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)沖減銷售費(fèi)用,收取的違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計入營業(yè)外收入,代收、代墊款項應(yīng)計入往來項目等。 雖然最終并不影響會計核算結(jié)果和應(yīng)納稅所得額的計算,但在兩稅申報收入數(shù)據(jù)對比時卻會形成增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入的情況。
企業(yè)所得稅55個自查風(fēng)險點
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