研發(fā)支出，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對(duì)研發(fā)費(fèi)用要求分別兩種情況進(jìn)行處理，“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。

也就是說，投入100萬元進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)，一旦形成無形資產(chǎn)，稅法允許按照150萬元的成本進(jìn)行攤銷；未形成無形資產(chǎn)，按照150萬元一次性在所得稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)“關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知”財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，第二條規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

如今，信息科技、信息技術(shù)等相關(guān)涉及研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)可謂越來越多；同時(shí)，在稅收優(yōu)惠政策越發(fā)多樣化，稅收稽查力度更加嚴(yán)格化的今天，企業(yè)想更多的進(jìn)行合理的稅收籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠帶來的凈收益，財(cái)務(wù)人員不得不絞盡腦汁參與制定各種籌劃方案。其中，最實(shí)用、最一目了然的當(dāng)屬“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策的合理利用了。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是我國《企業(yè)所得稅法》（第30條）層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，政策確定性強(qiáng)。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除完全依據(jù) 完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 財(cái)稅[2015]119號(hào) 的相關(guān)規(guī)定，新規(guī)定的出臺(tái)，主要在“適用企業(yè)”、“適用行業(yè)”、“研發(fā)活動(dòng)范圍”、“研發(fā)費(fèi)用范圍”、“會(huì)計(jì)核算要求”五個(gè)方面對(duì)以往規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步的修正及補(bǔ)充。旨在規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集依據(jù)，另一方面是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動(dòng)、更多的研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵(lì)各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力，減少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對(duì)企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。

在實(shí)務(wù)工作中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是單一的財(cái)務(wù)部門就可以解決的（甚至財(cái)務(wù)部門只是輔助），必須要研發(fā)部門參與。那么，首先就必須搭建研發(fā)部門，對(duì)就是搭建，不是湊數(shù)。相對(duì)于財(cái)務(wù)部門，需要關(guān)注的主要是：

1、確定研發(fā)人員

從支付工資并且繳納社保的人當(dāng)中，組建研發(fā)團(tuán)隊(duì)。

2、確定研發(fā)設(shè)備

從固定資產(chǎn)卡片清單中，挑選適用于研發(fā)項(xiàng)目的專屬設(shè)備。

3、確定研發(fā)項(xiàng)目

根據(jù)有無知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行分別歸類。

4、確定費(fèi)用分?jǐn)?/p>

通過合理的方式方法，將研發(fā)人員和研發(fā)設(shè)備分?jǐn)偟礁餮邪l(fā)項(xiàng)目中。

根據(jù)最新出臺(tái)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年40號(hào)），如果一位研發(fā)人員或者一臺(tái)設(shè)備、一項(xiàng)專利同時(shí)涉及了研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)，都需要財(cái)務(wù)人員事先做好必要合理的記錄和分配，之后再進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除優(yōu)惠的享受。否則，很有可能會(huì)影響到稅收優(yōu)惠的享受！

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這里有特別需要注意的地方，請(qǐng)?jiān)试S我們賣個(gè)關(guān)子！

5、確定研發(fā)領(lǐng)用

屬于研發(fā)領(lǐng)用的材料，務(wù)必單獨(dú)使用一本出入庫單（或者獨(dú)立編碼的單號(hào)），請(qǐng)研發(fā)人員簽字。差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等同樣處理，領(lǐng)料單、報(bào)銷單上注明項(xiàng)目名稱。

6、確定輔助賬登記

所謂輔助賬，是對(duì)會(huì)計(jì)法定賬冊(cè)沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)賬的區(qū)別就在于沒有特定規(guī)范。企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性。（可參考總局網(wǎng)站的輔助賬格式）

以上是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本內(nèi)部流程，而對(duì)于外部而言，企業(yè)需要在年末或者年初向當(dāng)?shù)乜萍疾块T提交鑒定，并在匯算清繳結(jié)束前向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加計(jì)扣除備案。同時(shí)，企業(yè)還要準(zhǔn)備一大堆留存?zhèn)洳榈馁Y料。